稅務(wù)師《稅法(一)》考點(diǎn)與例題

(資料圖片僅供參考)

稅務(wù)師是指通過全國稅務(wù)師統(tǒng)一考試，取得《稅務(wù)師職業(yè)資格證書》，同時(shí)注冊登記、從事涉稅鑒證和涉稅服務(wù)活動(dòng)的專業(yè)技術(shù)人員。以下是小編整理的稅務(wù)師《稅法(一)》考點(diǎn)與例題，一起來看看吧。

考點(diǎn)一：應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定：

1.銷項(xiàng)稅額時(shí)間界定：

關(guān)于銷項(xiàng)稅額的"當(dāng)期"規(guī)定（即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）--總的要求是：銷項(xiàng)稅計(jì)算當(dāng)期不得滯后。

【提示】注冊稅務(wù)師考試中，此考點(diǎn)為應(yīng)用型考核點(diǎn)。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有以下兩個(gè)方面：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

具體時(shí)間：教材第九節(jié)"增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間"

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天

（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限

（1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。

（3）扣稅憑證丟失后進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（了解）

（二）扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅，扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

（三）扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

1.進(jìn)貨退回或折讓

因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;如不扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少繳增值稅，按偷稅論處。

2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入稅務(wù)處理

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率）×所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

【例題·單選題】

某商場（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。2011年5月向供貨方購進(jìn)商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明銷售額120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的是（）。

A.商場應(yīng)按4.8萬元計(jì)算營業(yè)稅額

B.商場應(yīng)按124.8萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元

D.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬元

『正確答案』D

『答案解析』商場當(dāng)月按平價(jià)全部銷售,商場應(yīng)按120萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額;根據(jù)稅法規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率=20.4-4.8÷（1+17%）×17%=19.7（萬元）

3.已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣處理

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額<0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅

（五）一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理

存貨不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，留抵稅額也不予退稅。

（六）欠繳增值稅、又有留抵稅額處理

1.以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;

2.以期末留抵稅額抵減拖欠的查補(bǔ)增值稅

（七）計(jì)算應(yīng)用

教材例題：共8個(gè)例題，講解其中一部分：

【例2-2】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為300萬元，本月收回50%貨款，其余貨款于4月10日前收回。由于購貨方資金緊張，本月實(shí)際收回不含稅銷售額100萬元;零售商品實(shí)際取得銷售收入228萬元，其中包括以舊換新方式銷售商品實(shí)際取得收入50萬元，收購的舊貨作價(jià)6萬元;購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款180萬元、增值稅30.6萬元，購進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款0.3萬元、增值稅0.051萬元，該稅控收款機(jī)作為固定資產(chǎn)管理;從一般納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬元。計(jì)算該企業(yè)2009年3月應(yīng)納增值稅（本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）。

『正確答案』 該企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天，由于實(shí)際收到的貨款小于合同規(guī)定本月應(yīng)收回的貨款，因此應(yīng)按照合同規(guī)定的本月應(yīng)收回的貨款計(jì)算銷項(xiàng)稅額;采用以舊換新方式銷售貨物，按照新貨物的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，舊貨的收購價(jià)格不得從銷售額中扣減。

銷項(xiàng)稅額=[150+（228+6）÷（1+17%）]×17%=59.5（萬元）

購進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971（萬元）

應(yīng)納增值稅=59.5-29.971=29.529（萬元）

考點(diǎn)二：特別納稅調(diào)整（熟悉）

一、特別納稅調(diào)整的概念

特別納稅調(diào)整是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

1.關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：

（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

（2）直接或者間接地同為第三者控制;

（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

2.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》明確了兩條原則：一是持股比例、董事或經(jīng)理人員比例控制標(biāo)準(zhǔn);二是在達(dá)不到上述比例情況下的實(shí)際控制標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)包括產(chǎn)、供、銷方面存在的控制性、利益上的共同性和血親上的關(guān)聯(lián)性。

（1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。（持股比例）

規(guī)定了間接持有涉及多層股權(quán)比例如何計(jì)算的問題，這是難點(diǎn)之一。舉例說明，比如A公司擁有B公司股份比例達(dá)到30%，而B公司又擁有C公司60%的股份，C公司又擁有D公司60%，D公司又擁有E公司60%，雖然A公司真正持有E公司股份比例為6.48%，遠(yuǎn)沒有達(dá)到25%控股比例，但根據(jù)規(guī)定，可以推定A公司持有E公司股份60%，達(dá)到持股比例標(biāo)準(zhǔn)，A公司和E公司認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系。

在此情況下，可能部分間接股份持有者不能對企業(yè)進(jìn)行實(shí)際控制，但是仍然會(huì)被認(rèn)定為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，這也是借鑒慣用判定方法的做法。

（2）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（資金控制）

（3）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同為第三方委派。（高管互派、人員控制）

（4）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級成員。（高管兼任、人員控制）

（5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（產(chǎn)、供、銷的控制）

（6）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。（產(chǎn)、供、銷的控制）

（7）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（產(chǎn)、供、銷的控制）

（8）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到上述第（1）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。（利益控制）

3.關(guān)聯(lián)交易的類型（了解）

（1）有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù);

（2）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù);

（3）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù);

（4）提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。

二、同期資料管理

同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據(jù)各國和地區(qū)的相關(guān)稅法規(guī)定，納稅人對于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準(zhǔn)備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件。同期資料準(zhǔn)備、保存和提供是企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔管理的基礎(chǔ)。

1.同期資料主要包括以下內(nèi)容：

（1）企業(yè)組織結(jié)構(gòu);（2）生產(chǎn)經(jīng)營情況;（3）關(guān)聯(lián)交易情況;（4）可比性分析;（5）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。

2.屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：（掌握）

（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額;

（2）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍;

（3）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

3.其他規(guī)定

（1）企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。

（2）企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽字或蓋章。

（3）同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。（同國際慣例）

（4）同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。（與征管法一致）

三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法管理

企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

【案例1】可比非受控價(jià)格法

中國A公司與甲國B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年4月，A公司以每噸100美元向B公司銷售一批鋼材100噸，同時(shí)，A公司向非關(guān)聯(lián)方的C公司銷售同類產(chǎn)品的售價(jià)為每噸150美元。經(jīng)過中國稅務(wù)機(jī)調(diào)查關(guān)發(fā)現(xiàn)，中國A公司與甲國B公司是關(guān)聯(lián)方，2008年4月的交易違背獨(dú)立交易原則。

根據(jù)可比非受控價(jià)格法，對中國A公司售價(jià)應(yīng)當(dāng)按150美元的售價(jià)進(jìn)行特別納稅調(diào)整,中國A公司收入調(diào)增額=（非受控價(jià)格-受控價(jià)格）×受控銷售數(shù)量=（150-100）×100=5000（美元）。

【案例2】交易凈利潤法

A是一家設(shè)在甲國的玩具公司，它在乙國和丙國有兩個(gè)子公司。這兩個(gè)子公司都使用母公司A研發(fā)的專有技術(shù)生產(chǎn)玩具娃娃。乙國子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品銷往甲國母公司A，乙國子公司每年銷售50萬個(gè)玩具娃娃給母公司A，乙國子公司每個(gè)玩具娃娃發(fā)生的總成本（包含銷售成本以及其他相關(guān)成本費(fèi)用）為10美元。丙國子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品均銷往第三國的批發(fā)商。A公司使用資產(chǎn)收益率（ROA）來評價(jià)各個(gè)公司的業(yè)績。丙國的子公司取得的資產(chǎn)收益率為10%（資產(chǎn)價(jià)值按資產(chǎn)的原始成本計(jì)算）。兩個(gè)子公司是全球唯一生產(chǎn)這種玩具娃娃的公司，所以沒有外部可比數(shù)據(jù)。已知乙國子公司使用的資產(chǎn)原始成本為1000萬美元。

乙國子公司使用的資產(chǎn)原始成本為1000萬美元，根據(jù)10%的資產(chǎn)收益率，乙國子公司銷售給母公司A的玩具娃娃應(yīng)當(dāng)取得100萬美元的利潤。乙國子公司每年銷售50萬個(gè)玩具娃娃給母公司A，所以每個(gè)玩具娃娃的利潤應(yīng)當(dāng)為2美元（100÷50）。乙國子公司發(fā)生的總成本（包含銷售成本以及其他相關(guān)成本費(fèi)用）為每個(gè)玩具娃娃10美元，假定不考慮企業(yè)所得稅，賣給母公司A每個(gè)玩具娃娃的價(jià)格應(yīng)當(dāng)是12美元。

【案例3】再銷售價(jià)格法

公平成交價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

美國萬雅集團(tuán)公司以20萬美元的價(jià)格銷售一臺設(shè)備給設(shè)在中國境內(nèi)的深圳金馬利分公司，該分公司則以18萬美元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的恒順實(shí)業(yè)公司。此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按其轉(zhuǎn)售給恒順實(shí)業(yè)公司的價(jià)格減去市場上公認(rèn)的合理的銷售毛利來調(diào)整總分公司之間的產(chǎn)品價(jià)格。經(jīng)調(diào)查，稅法機(jī)關(guān)認(rèn)為該分公司平常合理的銷售毛利率為10%，則總分公司之間合理價(jià)格應(yīng)為：18-18×10%=16.2（萬美元）或18×（1-10%）=16.2（萬美元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照這一價(jià)格調(diào)整深圳金馬利分公司從美國萬雅集團(tuán)公司的進(jìn)貨價(jià)格，調(diào)整的價(jià)格為20-16.2=3.8（萬美元）。

考點(diǎn)三：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

（二）含稅銷售額的換算

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代提開發(fā)票應(yīng)納稅額計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代替開發(fā)票

（四）小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅?；蛘甙凑召忂M(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免的稅額：

可抵免的稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的.部分可在下期繼續(xù)抵免。

【教材例題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年9月提供汽車修理業(yè)務(wù)取得收入21萬元，銷售汽車裝飾用品取得收入15萬元;購進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。

『正確答案』應(yīng)納增值稅=（21+15）÷（1+3%）×3%=1.05（萬元）

【例題·計(jì)算題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年8月購進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計(jì)支付金額120000元;經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)稅控收款機(jī)一臺取得普通發(fā)票，支付金額5850元;本月內(nèi)銷售貨物取得零售收入共計(jì)158080元。計(jì)算該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅。

『正確答案』該企業(yè)8月份應(yīng)繳納的增值稅=158080÷（1+3%）×3%-5850÷（1+17%）×17%=3754.27（元）

【考題·單選題】（2010年）某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月采取"以舊換新"方式銷售24K金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對外銷售價(jià)格9000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)2000元，從消費(fèi)者收取新舊差價(jià)款7000元;另以"以舊換新"方式銷售燃?xì)鉄崴饕慌_，新燃?xì)鉄崴鲗ν怃N售價(jià)格2000元，舊熱水器作價(jià)100元，從消費(fèi)者收取新舊差價(jià)款1900元。假如以上價(jià)款中均含增值稅，該商店應(yīng)繳納增值稅（）元。

A.262.14B.270

C.320.39D.360

『正確答案』A

『答案解析』納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)該以新金銀首飾的同期銷售價(jià)格扣除舊金銀首飾作價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納增值稅稅額=（7000+2000）÷（1+3%）×3%=262.14（元）

三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額

（一）進(jìn)口貨物征稅的納稅人：對報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。

【考題·單選題】（2011年）甲進(jìn)出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，同時(shí)委托丙貨運(yùn)代理人辦理托運(yùn)手續(xù)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進(jìn)出口公司。該進(jìn)口設(shè)備的增值稅納稅人是（）。

A.甲進(jìn)出口公司

B.乙工業(yè)企業(yè)

C.丙貨運(yùn)代理人

D.國外銷售商

『正確答案』A

（二）進(jìn)口貨物征稅范圍

（三）進(jìn)口貨物的適用稅率

（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。

1.計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+（消費(fèi)稅）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

2.注意問題：

（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：不得抵扣任何稅額（包括在國外已納的任何稅額）

（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅：符合抵扣范圍的，可以憑海關(guān)的專用繳款書作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【教材例題】某市日化廠為增值稅一般納稅人，2011年8月進(jìn)口一批香水精，買價(jià)85萬元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬元，海關(guān)于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，計(jì)算該日化廠進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（關(guān)稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為30%）。

『正確答案』

關(guān)稅完稅價(jià)格=85+5=90（萬元）

組成計(jì)稅價(jià)格=90×（1+50%）÷（1-30%）=192.86（萬元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅=192.86×17%=32.79（萬元）

【拓展】稅務(wù)師《稅法(一)》考前沖刺練習(xí)

一、單項(xiàng)選擇題

1、關(guān)于關(guān)稅特點(diǎn)的說法，正確的是（ ）。

A、關(guān)稅的高低對進(jìn)口國的生產(chǎn)影響較大，對國際貿(mào)易影響不大

B、關(guān)稅是多環(huán)節(jié)價(jià)內(nèi)稅

C、關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅

D、關(guān)稅不僅對進(jìn)出境的貨物征稅，還對進(jìn)出境的勞務(wù)征稅

2、某企業(yè)進(jìn)口一批材料，貨物價(jià)款150萬元，進(jìn)口運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)50萬元，報(bào)關(guān)進(jìn)口后發(fā)現(xiàn)其中的10%有嚴(yán)重質(zhì)量問題并將其退貨，出口方為補(bǔ)償該企業(yè)，發(fā)送價(jià)值20萬元(含進(jìn)口運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬元)的無代價(jià)抵償物，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，該企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅（ ）萬元。

A、18.00

B、40.00

C、30.00

D、40.40

3、某企業(yè)2012年6月進(jìn)口卷煙30箱(標(biāo)準(zhǔn)箱，下同)，每箱成交價(jià)格1000美元，支付境外采購代理商買方傭金40美元/箱，起卸前的運(yùn)費(fèi)110美元/箱，保險(xiǎn)費(fèi)100美元/箱。該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金（ ）元。(關(guān)稅稅率20%，1美元=6.8人民幣元)

A、566700

B、302891.81

C、454412

D、450912

4、某貿(mào)易公司進(jìn)口小轎車10輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%。關(guān)稅稅率為60%，消費(fèi)稅稅率為20%，應(yīng)向海關(guān)繳納關(guān)稅稅額和消費(fèi)稅合計(jì)為（ ）萬元。

A、109.21

B、110

C、111.8

D、153.47

5、某高新技術(shù)企業(yè)免稅進(jìn)口一臺設(shè)備，海關(guān)審定的進(jìn)口價(jià)格為人民幣60萬元，海關(guān)監(jiān)管期5年，該企業(yè)使用20個(gè)月后轉(zhuǎn)售。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納關(guān)稅（ ）萬元。(關(guān)稅稅率為20%)

A、0

B、4

C、8

D、12

6、加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的規(guī)定審定完稅價(jià)格。下列各項(xiàng)中，符合審定完稅價(jià)格規(guī)定的是（ ）。

A、進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定

B、內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報(bào)內(nèi)銷時(shí)的價(jià)格估定

C、內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定

D、出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列各項(xiàng)中，符合關(guān)稅有關(guān)對特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格規(guī)定的有（ ）。

A、運(yùn)往境外修理的機(jī)械，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格

B、準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械，按同類貨物的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格

C、轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的減免稅貨物，以原入境的到岸價(jià)為完稅價(jià)格

D、留購的進(jìn)口貨樣，以留購價(jià)格作為完稅價(jià)格

E、運(yùn)往境外加工的貨物，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格

2、普惠制是指發(fā)達(dá)國家對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的產(chǎn)品，特別是制成品和半制成品普遍給予優(yōu)惠關(guān)稅待遇的一種制度。下面屬于普惠制的基本原則有（ ）。

A、普遍原則

B、非歧視原則

C、客觀性原則

D、非互惠原則

E、對等原則

3、在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱為特定或政策性減免稅。下列貨物屬于特定減免稅的有（ ）。

A、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資

B、境外捐贈(zèng)用于扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資

C、出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物

D、無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣

E、海關(guān)放行前損失的貨物

4、按照現(xiàn)行關(guān)稅的政策，下述陳述正確的有（ ）。

A、出口關(guān)稅不計(jì)入出口貨物完稅價(jià)格

B、符合稅法規(guī)定可予減免稅的進(jìn)出口貨物，納稅義務(wù)人需向海關(guān)申請方可免征貨物進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅金

C、進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具進(jìn)境之日起15日內(nèi)，應(yīng)由進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)境地海關(guān)申報(bào)

D、納稅義務(wù)人因不可抗力情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期納稅，但最長不得超過3個(gè)月

E、自2010年9月1日起，個(gè)人郵寄物品，應(yīng)征進(jìn)口稅額在人民幣50元(含50元)以下的，海關(guān)予以免征

5、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施有（ ）。

A、處以應(yīng)納關(guān)稅的1～5倍罰款

B、征收滯納金

C、變價(jià)拍賣抵稅

D、強(qiáng)制扣繳

E、延期繳納稅款

6、下列關(guān)于出口貨物的完稅價(jià)格的陳述，正確的有（ ）。

A、出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定

B、應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)

C、出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格

D、在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明由賣方承擔(dān)的傭金，計(jì)入完稅價(jià)格中

E、出口貨物成交價(jià)格無法確定的，一律采用估定價(jià)格

關(guān)鍵詞： 可比非受控價(jià)格法